整體的稅負(fù)水平是提高了還是降低了?劉桓詳解消費(fèi)稅立法

12月3日，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》(下稱《征求意見(jiàn)稿》)向社會(huì)公開征求意見(jiàn)。消費(fèi)稅如果由條例上升為法律，會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)嗎?整體的稅負(fù)水平是提高了還是降低了?如何看待中國(guó)的消費(fèi)稅改革?網(wǎng)易研究局(微信ID：wyyjj163)專訪了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、國(guó)務(wù)院參事劉桓。

劉桓

60s要點(diǎn)速讀：

1、消費(fèi)稅這個(gè)稅種在中國(guó)很特殊。外國(guó)的稅制中，有的國(guó)家有消費(fèi)稅，有的國(guó)家有增值稅，二者居其一。一般很少有國(guó)家既有增值稅，又有消費(fèi)稅。因此中國(guó)的消費(fèi)稅實(shí)際上是對(duì)特定消費(fèi)行為征收的消費(fèi)稅。

2、消費(fèi)稅近期可能在它的歸屬方面將會(huì)發(fā)生一些變化。因?yàn)槟壳跋M(fèi)稅在中國(guó)有14個(gè)稅目，即對(duì)14個(gè)品種的商品征收消費(fèi)稅，它的稅權(quán)和征收權(quán)都?xì)w中央。部分消費(fèi)稅今后可能要通過(guò)征收方式、征收環(huán)節(jié)的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費(fèi)稅的改革當(dāng)中有所體現(xiàn)。

3、不能把消費(fèi)稅的作用無(wú)限擴(kuò)大，否則有可能會(huì)傷及市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，而且同時(shí)又會(huì)剝奪百姓的一部分消費(fèi)權(quán)利。消費(fèi)稅在中國(guó)由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。但是隨著立法的逐漸展開，慎用，也不是說(shuō)完全不用。但是對(duì)消費(fèi)稅的稅目要擴(kuò)展到什么程度，這確實(shí)需要有一個(gè)研究過(guò)程，另外還得和別的稅種的改革要相互銜接。

4、此次消費(fèi)稅立法工作的推進(jìn)，對(duì)限制某些行政部門任意的調(diào)稅行為反而有好處，這對(duì)消費(fèi)者是一種保護(hù)。

5、以《征求意見(jiàn)稿》來(lái)看，整體的稅負(fù)水平應(yīng)該和現(xiàn)在差不太多。

以下為專訪精編：

網(wǎng)易研究局：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》發(fā)布，相較于以往執(zhí)行的消費(fèi)稅條例，此次的《征求意見(jiàn)稿》有什么新的變化嗎?

劉桓：《征求意見(jiàn)稿》與以往執(zhí)行的消費(fèi)稅條例沒(méi)有太大差別。因?yàn)橹袊?guó)堅(jiān)持稅收法定主義原則，因此立法機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備把尚未納入法律的稅像增值稅、消費(fèi)稅等，納入立法程序，其他的沒(méi)有太大變化。

消費(fèi)稅近期可能在它的歸屬方面將會(huì)發(fā)生一些變化。因?yàn)槟壳跋M(fèi)稅在中國(guó)有14個(gè)稅目，即對(duì)14個(gè)品種的商品征收消費(fèi)稅，它的稅權(quán)和征收權(quán)都?xì)w中央。今年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，這個(gè)文件頒布的目標(biāo)是要加強(qiáng)地方的財(cái)力，并完善地方稅體系。因此，部分消費(fèi)稅今后可能要通過(guò)征收方式、征收環(huán)節(jié)的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費(fèi)稅的改革當(dāng)中有所體現(xiàn)。

網(wǎng)易研究局：這次《征求意見(jiàn)稿》納入的稅目有煙、酒、高檔化妝品等。但是還有很多主要的消費(fèi)品并沒(méi)有被列入，這是為什么?

劉桓：消費(fèi)稅這個(gè)稅種在中國(guó)很特殊。國(guó)外的稅制中，有的國(guó)家有消費(fèi)稅，有的國(guó)家有增值稅，二者居其一。一般很少有國(guó)家既有增值稅，又有消費(fèi)稅。因此，中國(guó)的消費(fèi)稅實(shí)際上是對(duì)特定消費(fèi)行為征收的消費(fèi)稅。

征收消費(fèi)稅的商品往往屬于兩種情況：一種是非國(guó)計(jì)民生所必須，就是我們所說(shuō)的奢侈品。另一種就是和能源、資源等的節(jié)約有關(guān)系的商品，像燃油、木質(zhì)地板、一次性筷子等物品。

這兩類產(chǎn)品既征收消費(fèi)稅，又征收增值稅。所以我們把中國(guó)的消費(fèi)稅稱作特定消費(fèi)行為的消費(fèi)稅。它既是中國(guó)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段之一，也是財(cái)政收入的補(bǔ)充來(lái)源之一。因此，消費(fèi)稅在中國(guó)的地位很獨(dú)特，我們不能拿美國(guó)、日本的消費(fèi)稅和中國(guó)比較，中國(guó)的消費(fèi)稅有它特定的目標(biāo)。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的14個(gè)稅目中，有化妝品、小汽車等商品，但是很多其他的消費(fèi)品其實(shí)并沒(méi)有被納入，為什么?原因很簡(jiǎn)單。因?yàn)橹袊?guó)是消費(fèi)大國(guó)，隨著百姓生活水平的提高，百姓的消費(fèi)檔次和消費(fèi)品的品質(zhì)也在提高，如果把很多消費(fèi)品都納入消費(fèi)稅的征收范圍，會(huì)抬高這些消費(fèi)品的價(jià)格。提高價(jià)格對(duì)消費(fèi)者的生活、對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)張都不太有利。

所以，我們不能把消費(fèi)稅的作用無(wú)限擴(kuò)大，否則，有可能會(huì)傷及市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，而且同時(shí)又會(huì)剝奪消費(fèi)者的一部分消費(fèi)權(quán)利。消費(fèi)稅在中國(guó)由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。

慎用，也不是說(shuō)完全不用。隨著立法工作的逐漸展開，對(duì)消費(fèi)稅的稅目要擴(kuò)展到什么程度，這確實(shí)需要有一個(gè)研究過(guò)程，另外還得和別的稅種的改革相互銜接。

網(wǎng)易研究局：消費(fèi)者會(huì)擔(dān)心這次改革的稅負(fù)最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者自己頭上，由消費(fèi)者買單，你怎么看?

劉桓：這是肯定的。任何稅收最終都要由最終消費(fèi)者，或者最終的消耗者所承擔(dān)。有一個(gè)學(xué)名：“稅收轉(zhuǎn)嫁”說(shuō)的就是這個(gè)意思。其實(shí)“稅收轉(zhuǎn)嫁”有的時(shí)候也是政府的一種有意的行為，比如《征求意見(jiàn)稿》中，煙酒消費(fèi)稅很高，像甲類卷煙的消費(fèi)稅大概能達(dá)到50-60%左右。政府這樣做的目的就是為了不讓你抽煙，或者讓你少抽煙。煙價(jià)提高以后，抽煙人的消費(fèi)選擇就要有考慮，因此這種做法我們有個(gè)學(xué)術(shù)語(yǔ)言叫做“寓禁于征”。因?yàn)槌闊煯吘箾](méi)什么好處，你要抽的話那你就多交稅。所以這類商品要保持必要的消費(fèi)稅，這是可以理解的。

但是有些商品如果也納入到征收消費(fèi)稅的范圍，就不一定有好結(jié)果。比如現(xiàn)在中國(guó)的很多消費(fèi)者購(gòu)買的化妝品、箱包和服裝等，他們更愿意買進(jìn)口的商品。如果對(duì)進(jìn)口的商品征稅征得過(guò)高，那么很多消費(fèi)者會(huì)選擇到海外去買，而國(guó)內(nèi)市場(chǎng)反而冷清了。

所以有這么一種現(xiàn)象：目前國(guó)外消費(fèi)品的名品店在中國(guó)各個(gè)城市都有，但是這些名品店基本上都很冷清，沒(méi)什么人;但是，在國(guó)外，人們的購(gòu)買欲望往往遏制不住，國(guó)外的名品店、免稅店都有很多的消費(fèi)者。這樣一來(lái)，就使得中國(guó)這些有消費(fèi)能力的人放棄在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)買，轉(zhuǎn)而去國(guó)外市場(chǎng)購(gòu)買。

所以我們需要好好算一算賬，不是所有的消費(fèi)品或者所有高檔的消費(fèi)品都要征消費(fèi)稅。而且中國(guó)加入WTO以后，也承諾要逐漸放開關(guān)稅壁壘。通過(guò)去年和今年召開的兩次進(jìn)博會(huì)，我們能夠發(fā)現(xiàn)大家對(duì)進(jìn)口商品的購(gòu)買欲望還是很強(qiáng)的。

征收消費(fèi)稅，最終肯定會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但是什么讓轉(zhuǎn)嫁，什么不讓轉(zhuǎn)嫁，這個(gè)政府還是有考慮的。我相信目前政府是從市場(chǎng)的情況出發(fā)，從減輕企業(yè)和百姓的稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，會(huì)將這個(gè)稅收落到實(shí)處。

網(wǎng)易研究局：按照《征求意見(jiàn)稿》，你覺(jué)得整體的稅負(fù)水平是提高了還是降低了?

劉桓：整體的稅負(fù)水平應(yīng)該和現(xiàn)在差不太多。只要不增加征收消費(fèi)品的稅目，那么這個(gè)稅負(fù)會(huì)維持在原來(lái)的基本水平不動(dòng)。隨著消費(fèi)整體水平和零售額的提高，消費(fèi)稅稅收會(huì)有所增加，但是這屬于一種正常的增加。

網(wǎng)易研究局：消費(fèi)稅如果由條例上升為法律，是否會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)?

劉桓：消費(fèi)稅如果由條例上升為法律，稅收?qǐng)?zhí)法嚴(yán)肅性和權(quán)威性會(huì)有所提高，這毫無(wú)疑問(wèn)。所以今后企業(yè)如果要再想偷稅，恐怕它面臨的懲戒程度是不一樣的。消費(fèi)稅立法對(duì)誠(chéng)信納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有影響，但是對(duì)偷稅漏稅的企業(yè)打擊比較大。因?yàn)槿绻袌?zhí)法的威懾，偷稅漏稅的企業(yè)就需要掂量一下，那么這種行為會(huì)收斂一些。

如果消費(fèi)稅由條例上升到法律的另一好處是，財(cái)稅機(jī)關(guān)不能再隨意變更稅收稅率，這種做法也會(huì)被遏制住。

2015年，中國(guó)兩會(huì)期間通過(guò)《中華人民共和國(guó)立法法》，在這其中有一個(gè)很強(qiáng)的針對(duì)性，就是針對(duì)財(cái)政局、稅務(wù)局，讓它們不能任意調(diào)稅，這樣就把稅收的調(diào)節(jié)權(quán)力收歸全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)。所以此次消費(fèi)稅立法工作的推進(jìn)，對(duì)限制某些行政部門任意的調(diào)稅行為反而有好處，這對(duì)消費(fèi)者是一種保護(hù)。

網(wǎng)易研究局：這次《征求意見(jiàn)稿》提到了改革的試點(diǎn)。你覺(jué)得試點(diǎn)應(yīng)該如何選擇并推廣?

劉桓：我個(gè)人認(rèn)為，其實(shí)試點(diǎn)選擇在哪里都無(wú)所謂。因?yàn)樽屑?xì)比較起來(lái)，現(xiàn)行消費(fèi)稅的條例和將要立法的消費(fèi)稅的法條，就征收的實(shí)質(zhì)而言是沒(méi)什么變化的。我們只不過(guò)是要選擇一些條件比較成熟，而且征管能力比較強(qiáng)的一些地區(qū)和行業(yè)，先把它們納入法條，其他的以后逐漸要跟進(jìn)。

另外還有一個(gè)問(wèn)題是今后消費(fèi)稅征收的歸屬問(wèn)題?，F(xiàn)在消費(fèi)稅完全都?xì)w屬于中央政府，今后隨著整個(gè)消費(fèi)稅的立法工作的完成，恐怕部分商品的消費(fèi)稅，或者全部或者部分要?jiǎng)潥w到地方政府。

這還要看立法過(guò)程中最后討論的結(jié)果。總之，消費(fèi)稅立法是將要把條例變成法律，這個(gè)變化對(duì)國(guó)家治理水平和治理能力很重要，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)其實(shí)不用過(guò)分糾結(jié)名字的變化。

網(wǎng)易研究局：從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，中國(guó)消費(fèi)稅改革，我們有沒(méi)有值得借鑒它們的地方?

劉桓：中國(guó)整個(gè)稅收體制和其他國(guó)家不太一樣。中國(guó)目前的稅收體制更像歐盟國(guó)家，歐盟國(guó)家是既有增值稅，又有企業(yè)所得稅。美國(guó)是沒(méi)有增值稅的，它只是在產(chǎn)品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，各個(gè)州也不一樣。但是美國(guó)產(chǎn)品的中間環(huán)節(jié)是沒(méi)有稅的，因此它的稅收并不構(gòu)成對(duì)企業(yè)中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)的打擾。

中國(guó)的消費(fèi)稅是在企業(yè)繳納了增值稅的情況之下，對(duì)個(gè)別行業(yè)又增加的一道稅，對(duì)這些行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收就比較重。但是因?yàn)橹袊?guó)這些年一直是這么做，它已經(jīng)形成了一種市場(chǎng)的價(jià)格體系，因此如果把消費(fèi)稅從條例變成法律，不會(huì)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)鏈條、價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制產(chǎn)生影響，這點(diǎn)大家可以放心。

標(biāo)簽： 消費(fèi)稅